富蘭德林電子報2015/9/18第428期 文◎夏嵐
「兩岸稅收協定」雖然會讓部份台商受益，但也將讓部份台商因真實收入曝光而須在台灣繳稅。
「兩岸稅收協定」對台商在大陸納稅影響最大的稅種是「企業所得稅」，具體可從以下幾個層次進行分析：
一、「股權轉讓」課稅權歸屬台灣
台商在大陸最有可能因財產轉讓收益必須納稅的情況，多是股權轉讓或進行股權架構重組時衍生的納稅義務，未來「兩岸稅收協定」生效後，排除以下情況，課稅權將直接歸屬台灣。
1、企業使用或轉讓位於大陸的不動產所得； 2、轉讓台灣企業在大陸常設機構營業財產部分的動產，包含轉讓常設機構所取得的收益；3、台灣企業轉讓大陸公司股份所取得的收益中，有超過50％的價值是直接或間接來自大陸不動產；4、台灣方如對該項股份轉讓收益免稅，且台灣方在轉讓行為前12個月內，曾直接或間接持有該大陸方公司至少25％以上股本。
除以上這四種情況外，以後台灣企業在大陸取得的無形資產轉讓、股權轉讓等收益均改在台灣申報納稅。
二、台灣機構在大陸經營不構成常設機構，無需在大陸繳納企業所得稅
未來台商如果在大陸營業取得利潤，只要未構成常設機構，大陸予以免稅或不予課稅，像是建築工地、建築或安裝工程等有關監督管理活動，一般都是以存續期間超過12個月定義為常設機構，若是提供諮詢服務等項目，須在有關納稅年度開始，或結束的任何12個月中，連續或累計計算超過183天也構成常設機構，台商如果在大陸從事短期營業行為未達上述門檻，依「兩岸稅收協定」都將免在大陸徵稅。
三、享受5％優惠稅率
過去台商從大陸將利潤匯出，須在大陸繳納10％的利潤匯出所得稅，未來只要台商直接持有25％股權比率以上，就有機會把利潤匯出所得稅稅率從10％降至5％，問題是大陸台資企業的境外母公司須先證明管理機構在台灣，且向台灣稅務局登記，如此一來，雖在大陸少繳5％的利潤匯出所得稅，會不會在台灣因為要真實申報所有境外母公司的所得，造成真實收入曝光，這還須觀察後續「兩岸稅收協定」的細則及操作實務。
四、移轉訂價調整
移轉定價(TP)一直是台商在大陸很重要的問題，根據兩岸稅收協定，未來大陸稅務局如果對台商在大陸的關聯交易進行移轉訂價課稅，台灣方可申請調減交易所得。
由於過去幾年大陸稅務局加大關聯交易的查稅，所以表面上看起來，上述條款可避免兩岸雙重徵稅，但實務中大部份台商，特別是無根台商，都是透過第三地境外公司作為交易對象，隱藏了部份利潤在境外OBU中，因此應該不會有很多台商，會因為被大陸稅務局查關聯交易，而回頭向台灣稅務局求救，萬一從事交易主體的境外公司被認定為實際管理處所在台灣，則和上述境外母公司真實收入必須在台灣申報相同道理，反而會納入要在台灣納稅的窘境。
五、生效日期
目前兩岸稅收協定的生效日期須視台灣立法院通過時間為準，如果在今年年底前通過，那就是從2016年1月1日生效，如果明年台灣立法院才通過，那就得再等到2017年1月1日才正式生效，換句話說台商最起碼還有三個多月時間可以準備因應「兩岸租稅協定」的衝擊。