群智聯合會計師事務所 SOLOMON & CO., CPAs

一、財政部１１００７０２新聞稿
營利事業以存貨向租賃公司融資借款，不得已進、銷貨認列

財政部北區國稅局表示：營利事業因資金需求，以存貨向租賃公司簽訂買賣合約辦理融資借款，並相互開立統一發票，但實際上該存貨仍在公司並未移轉，不得按統一發票金額認列進、銷貨；另依營利事業所得稅查核準則第15條規定，營利事業申報營業收入與開立統一發票金額不一致，應於營利事業所得稅結算申報書內營業收入調節說明欄項下調整揭露說明。

該局進一步說明，營利事業因營業所需以存貨售後買回方式向租賃公司融資借款，雖簽有買賣合約書且互相開立統一發票，但是該交易本質是以取得營業資金為目的，其性質為融資借款，並非商品買賣交易，不得以統一發票金額認列為進、銷貨，至於互開統一發票金額之差額，應按借款期間核實認列為利息支出。

該局舉例說明，甲汽車公司因資金需求，與乙租賃公司簽訂買賣合約書，以汽車向乙租賃公司融資借款1,000萬元，並開立統一發票予乙租賃公司，借款期間為109年1月1日至110年6月30日，並取得乙租賃公司開立統一發票金額1,090萬元，差額依借款期間18個月平均計算每月應攤銷利息支出為5萬元，甲汽車公司109年度應將開立發票1,000萬元，自營業收入調節表減除，當年度得認列利息支出為60萬元，110年度得認列利息支出為30萬元。

二、財政部１１００７０５新聞稿
房地合一稅2.0上路後，營利事業出售房地合一所得稅課徵重大變革

為防杜短期炒作不動產，維護居住正義並遏止租稅規避，立法院三讀通過「所得稅法部分條文」修正草案（下稱房地合一稅2.0），將自今（110）年7月1日起施行。財政部中區國稅局表示，依現行所得稅法第24條之5規定，總機構在我國境內之營利事業，出售屬房地合一課稅範圍房屋土地之交易所得，應計入營利事業所得額課稅，且不論持有期間長短，稅率均為20%。

該局說明，房地合一稅2.0新制實施後，營利事業將比照個人按持有期間採差別稅率課稅。總機構在我國境內之營利事業交易持有2年以內房地，稅率45%；持有房地超過2年，但未逾5年，稅率35%；持有房地超過5年，稅率20%（詳附表）。至總機構在我國境外之營利事業，修法後交易持有2年以內房地，稅率45%、交易持有逾2年之房地所得，稅率35%（詳附表）。申報方式均於年度所得稅結算申報時分開計算稅額，合併報繳。

此外，修正土地漲價總數額減除規定，為防杜利用土地增值稅稅率與房地合一所得稅稅率間差異，以自行申報高於公告土地現值之土地移轉現值方式規避所得稅負，明定得減除之土地漲價總數額，以交易當年度公告土地現值減除前次移轉現值所計算之土地漲價總數額為限，超過部分不得減除，其屬超過部分土地漲價總數額計算繳納之土地增值稅，得以費用列支。

該局進一步說明，修法後獨資、合夥組織營利事業交易新制房地之所得，應由獨資資本主或合夥組織合夥人依所得稅法第14條之4至第14條之7規定申報及課徵個人所得稅，不計入獨資、合夥組織營利事業之所得額，以反映獨資、合夥組織營利事業之房地，登記所有權人為個人，與具獨立法人格之營利事業得為所有權之登記主體有別。

財政部高雄國稅局表示，該局近來接獲營利事業詢問電話，表示110年度出售之土地該如何判斷及適用何種稅制，稅率及申報方式有何差異？該局說明，110年度出售之土地，依其取得日及交易日而有3種課稅制度，出售取得日為104年12月31日以前之土地，為舊制課稅範圍，其出售所得適用所得稅法第4條第1項第16款免納所得稅之規定；而出售房地合一稅1.0課稅範圍之土地（取得日105年1月1日以後，交易日110年6月30日以前），稅率維持為營利事業所得稅稅率20%；至於出售房地合一稅2.0課稅範圍之土地（取得日105年1月1日以後，交易日110年7月1日以後），則需依持有期間按差別稅率課稅。

該局進一步提醒，無論是出售舊制、房地合一稅1.0及2.0之房地，申報期間皆為營利事業所得稅法定申報期間，惟房地合一稅2.0之申報方式，原則上係採分開計算稅額及合併報繳方式，僅有符合所得稅法第24條之5第4項規定，營利事業交易其興建房屋完成後第1次移轉之房屋及其坐落基地，始採合併計算稅額及報繳方式申報。

三、財政部１１００７０７新聞稿
境外資金匯回享優惠稅率，申請期限至110年8月14日將屆期

財政部北區國稅局表示，境外資金匯回管理運用及課稅條例（下稱資金匯回專法）施行期限即將於110年8月14日屆滿，個人或營利事業於屆滿前提出申請並匯回境外資金者，第2年可享10%之特別優惠稅率，免依一般所得稅制課稅。個人自境外匯回之資金、營利事業匯回境外轉投資收益之資金進行實質投資，還可再享有稅率減半的優惠，降低租稅負擔。

四、財政部１１００７０８新聞稿
公司或有限合夥事業於未分配盈餘申報日前未完成實質投資，應於完成投資之日起1年內申請退稅

財政部高雄國稅局表示，公司或有限合夥事業依產業創新條例第23條之3規定，以未分配盈餘進行實質投資，應於盈餘發生當年度之次年起3年內完成投資興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術，且已實際支出金額合計達新臺幣（下同）100萬元，得於計算當年度未分配餘時，列為減除項目。若於申報繳納日後始完成投資，應於完成投資之日起1年內，申請更正退還溢繳稅款。

該局舉例說明，甲公司107年度（會計年度為曆年制）應依所得稅法第66條之9規定加徵營利事業所得稅之未分配盈餘為2,000萬元，其以前述盈餘，於108年8月簽訂新建廠房工程契約書，投資總額2,500萬元，至107年度未分配盈餘申報日前已支付工程款1,500萬元，因新建之廠房未完工，尚無法列報減除已投資金額，故應申報繳納未分配盈餘稅額為100萬元。嗣109年度支付剩餘工程價款1,000萬元並經主管機關109年9月1日核發使用執照，甲公司應於完成投資之日（109年9月1日）起1年內，申請更正107年度未分配盈餘申報書，增列減除該筆實質投資金額，重行計算未分配盈餘及退還溢繳稅款100萬元。

五、財政部１１００７０９新聞稿
營利事業虛報薪工資，除補稅受罰外，尚需負刑事責任

財政部中區國稅局表示，營利事業虛報薪資逃漏稅捐，被查獲除補稅處罰外，尚需負刑事責任，而未曾受僱任職，將身分證交與雇主以虛報工資，則涉嫌幫助他人逃漏稅捐，依稅捐稽徵法第43條規定，最高可處3年以下有期徒刑。

該局表示，近來查獲轄內某一納稅義務人，明知未受僱於某公司，將其身分證交與該公司負責人，據以在其員工薪資表內虛偽登載為該公司員工，並領取薪工資，使該公司得以虛增成本，達到逃漏稅捐之目的。該納稅義務人後因被課徵綜合所得稅而心有不甘，遂向地方法院檢察署告發，經偵辦結果，該公司涉有以不正當方法逃漏稅捐情事，除將該公司負責人依稅捐稽徵法第41條及刑法第215條、第216條規定提起公訴外，另因該納稅義務人坦承明知該公司向其借身分證欲作為報稅之用，仍將身分證出借，由於事證明確，檢察官以涉嫌幫助他人逃漏稅捐，依稅捐稽徵法第43條及刑法第215條、第216條規定提起公訴。

該局特別提醒，營利事業虛報薪工資，藉以虛增成本、費用以逃漏稅捐，除補稅受罰外，尚需負刑事責任，而出借身分證幫助廠商虛報薪工資者，涉及幫助他人逃漏稅，亦需負刑事責任。

六、財政部１１００７１９新聞稿
小規模營利事業於年度中改為使用統一發票，應如何辦理營利事業所得稅結算申報

財政部高雄國稅局表示，小規模營利事業是不須辦理營利事業所得稅結算申報，不過如於年度中改為使用統一發票商號，其營利事業所得應於次年5月1日至5月31日將免用統一發票期間之查定營業額合併已開立統一發票之營業額，一併辦理結算申報。免用統一發票期間之實際營業額如經調查發現高於查定營業額時，應按其實際營業額認列。

該局進一步說明，年度中改為使用發票之商號，辦理當年度營利事業所得稅結算申報時，可將核定小規模營利事業期間之查定銷售額併計開立統一發票之營業額，按適用擴大書面審核實施要點規定之純益率標準計算所得額辦理申報。惟若該商號有保存屬小規模營利事業期間相關證明所得額之帳簿、文據，亦可選擇採非適用擴大書面審核實施要點規定申報，即將屬小規模營利事業期間之查定銷售額併計開立統一發票之營業額列為全年度營業收入，就帳載資料依所得稅法及有關法令規定，減除各項成本費用、損失及稅捐之純益額為全年所得額。另自107年度起獨資合夥組織無須計算及繳納營利事業所得稅，其全年所得額（即應分配盈餘）應由出資人列入綜合所得稅之營利所得課稅。

舉例說明，假設A商號原為免開立統一發票之小規模營利事業，於109年12月1日變更為使用統一發票之營業人，109年1月至11月份免開立統一發票期間之查定營業額為1,650,000元（即查定課徵營業稅額16,500元÷營業稅稅率1%）；另109年12月已開立統一發票之營業額為500,000元，據此，109年度應申報之營業收入為2,150,000元（即1,650,000元+500,000元），屬得適用擴大書面審核之案件，倘A商號為冰果店業者，其純益率為6%，全年所得額為129,000元（即2,150,000元*6%），免計算及繳納營利事業所得稅；其全年所得額129,000元即為出資人之營利所得，應併入其綜合所得稅之綜合所得總額課稅。

七、財政部１１００７１９新聞稿
宅經濟發燙，經營網路購物稅務知多少?

高雄國稅局表示，依稅法規定，營業人於網路銷售貨物，當月銷售額達到8萬元（勞務4萬元）起徵點，即應辦理稅籍登記，惟如係開立實體店面，不論每月銷售額是否達到前述起徵點，均應於開始營業前辦理稅籍登記，如每月銷售額達20萬元時，國稅局將核定使用統一發票。關於網路銷售貨物應否辦理稅籍登記、適用稅率及申報方式，以A小姐自109年4月15日開始於網路銷售貨物（並無實體店面），舉例說明如附件。

該局再次提醒，經核定使用統一發票於網路銷售之營業人，不論是否有實體店面，對利用外送平台、宅配或來店外帶自取等方式銷售貨物時，記得也要開立發票，以免被消費者檢舉而受罰。

八、財政部１１００７２７新聞稿
營利事業列報外銷損失應取得之證明文件

財政部臺北國稅局表示，營利事業經營外銷業務，因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入，或因違約而給付之賠償，或因不可抗力而遭受之意外損失，或因運輸途中發生損失，應取得合法之證明文件，始可認列外銷損失。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則第94條之1規定，外銷損失之認定，應檢附載有購貨條件及損失歸屬規定之買賣契約書、國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構所出具之證明文件等（每筆損失金額在新臺幣90萬以下者免附）外，並應視其賠償方式分別提示下列各項文件：

1. 以給付外匯方式賠償者，其經銀行結匯者，應提出結匯證明文件；未辦理結匯者，應有銀行匯付或轉付之證明文件。

2. 補運或掉換出口貨品者，應檢具海關核發之出口報單或郵政機關核發之國際包裹執據影本。

3. 在臺以新臺幣支付方式賠償者，應取得國外進口商出具收據。

4. 以減收外匯方式賠償者，應檢具證明文件。 

該局舉例說明，本轄A公司108年度營利事業所得稅申報外銷損失500萬元，該公司主張係其生產之產品銷售予國外B公司，因產品與國外當地國家安全規格不符，而給付B公司之賠償款，A公司雖已提示買賣契約書及銀行匯款證明，惟未能檢附國外B公司索賠有關文件及國外公證機構或檢驗機構出具之證明文件，致所申報之外銷損失與前揭規定未符，而遭剔除並補徵稅款100萬元。

九、財政部１１００７２９新聞稿
營利事業因疫情暫停營業，如有過期無法再行使用或出售之商品可依規定辦理報廢，認列損失

財政部臺北國稅局說明，依營利事業所得稅查核準則第101條之1規定，商品或原料、物料、在製品等因過期、變質、破損或因呆滯而無法出售、加工製造等因素而報廢者，可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，並檢附相關資料核實認定其報廢損失，或於事實發生後30日內檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀，或事業主管機關監毀並取具證明文件，核實認定其報廢損失。

該局指出，疫情警戒第三期期間，許多公司行號受疫情影響暫停營業，致存貨因過期而無法使用或出售，除可依據前開查核準則規定請會計師查核簽證外，亦可在報廢存貨前，檢具清單報請稽徵機關派員勘查監毀;若申請報廢金額在新臺幣500萬元以下，檢附商品、原物料報廢報告表等相關資料，經稽徵機關審核無異常，得簡化流程採書面審核，通知營利事業補送毀棄過程前後照片（須加註日期）備查，免實地勘查。